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牙科
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變動年
—
稅賦上
2
提醒一
繼承人於被繼承人死亡時申報之遺產，
除被繼承人死亡時現存財產外，若死亡前
2
年
內贈與配偶、民法第
1138
條、第
1140
條規定
各順位繼承人及其配偶之財產，均視為被繼
承人之遺產，應併入遺產總額課徵遺產稅；
但被繼承人與受贈人間之親屬或配偶關係於
死亡前已消滅者，或該贈與標的的法律有免
課遺產稅之規定者免併入！
提醒二
不論是夫或妻任何一方死亡，只要是剩
餘財產較多的一方過世，生存的一方得依據
民法第
1030
條之一規定，主張行使剩餘財產
差額分配請求權，可節省遺產稅。生存的配
偶可以自行向國稅局提出，無須再檢附全體
繼承人的同意書。
簡單的結論，從免稅額、扣除額的額度
和項目來看，選擇「死後繼承」確實有比較
多可扣抵的空間，但以贈與有每年
220
萬免稅
額的角度來看，「生前贈與」可以時間換取
空間，因此也為多數人運用的方式。
贈與的資產種類多以現金和房地產為主
要。現金的部分，多數父母在孩子年幼的時
期就開始分年贈與
220
萬到他們的帳戶，因
孩子無自主能力，父母通常還是會去運用那
些錢。再次提醒，會有被國稅局認定二次贈
與的疑慮；另外，雖然每年贈與
220
萬，透
過時間慢慢累積達有一定的金額，再加上孩
子長大後自己創造累積的部位，未來孩子要
稅目
移轉方式
贈與移轉 買賣移轉 繼承
土地
增值
稅
按一般稅
率
20%
、
30%
、
40%
核課
可享用自用住宅優
惠稅率
10%
免課
契稅
按房屋評定
現值
6%
核課
按房屋評定現值
6%
核課
免課
面對的稅賦問題，勢必更為嚴峻！而你只是
把稅賦的問題遞延給你的下一代，甚至下下
一代！為了避免這樣的情事發生，現金贈與
漸漸地為「保單贈與」所取代。關於房地產
的贈與，以下為常見的幾種樣態：
1.
按持份
分年贈與。
2.
以買賣方式。
3.
先現金分年贈
與再附買回。
4.
附有負擔的贈與。
5.
成立公
司轉為股權再行移轉。房地產移轉的成本除
10%
的贈與稅之外，土地增值稅、契稅、代
書的費用等為衍生的其他成本，尤其以土地
的漲價幅度往往超乎預期，再加上土地增值
稅
20%~40%
的高稅率，因此在房地產的部
分，越來越多數人以「死後繼承」的方式代
替「生前贈與」。
繼承之土地再移轉時，以繼承開始（被
繼承人死亡日）時該土地之公告現值為前次
移轉現值計算土地增值稅。
「成本」的代價是多數人在資產移轉
上考量的重點，只用金錢作為衡量標準；而
「人性」的代價往往被忽略，卻造成難以挽
回的悲劇！
下一季 變動年代完美人生
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—「稅賦上人
性的代價」⋯靜待