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牙科
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病歷表
所得稅法規定，看病的收據可以抵稅，
它的用意在於：當病患拿出一張收據申報抵
稅，相對就會出現一筆診所的收入，這就是
國稅局用來查核的機制之一。此外，國稅局
可依診所診療紀錄表上記載金額，回推計算
醫生的執行業務收入。實務上不乏有國稅局
以病歷及病歷上之記號（例如記號
A
收三百
元、記號
B
收五百元，如有＋號，則表示另接
受注射）核算收入之案例。
健保點數與刷卡交易
進入大數據時代，只要是可以電腦連線
的，通通跑不掉。例如刷卡付款，無論刷的
是金融卡還是悠遊卡，對於有心在稅務上做
手腳的人而言，都十分「危險」，因為這些
紀錄全都難逃國稅局的法眼。其實無論是刷
卡交易或健保點數的遺漏，十之八九是粗心
造成，因此診所在作業上必須更加謹慎。
廣告文宣或海報、跑馬燈、電腦網路、特殊
醫術專訪、使用特殊之儀器
臉書粉絲團、社群上常會出現「某某牙
齒矯正媽媽團」之類，或是打出「某某醫生
專做
xx
，第一次收費○○○，接下來每次療
程收費○○○」等體驗，還有很多人樂於在
臉書上分享自己的就醫故事，這些都給了國
稅局很多的調查題材與寶貴線索。現代數位
化的社會資訊是很公開透明的，醫生無法阻
止病患做這些曝光，所以更應該反過來檢討
自己的節稅手段。
稅務機關的支出調查手段
支出認定的金科玉律就是「與執行業務
直接必要」，我稱之為「合理性檢驗」。以
下舉幾例說明：某牙醫師的費用支出單據，
顯示他三天兩頭上「薇閣」，這顯然和他的
工作內容完全不相干，在合理性檢驗下，這
類支出將無法被國稅局認定。某家公司一年
的加油單合計六十萬元，將油錢換算為里程
數，公司老闆即使一年三百六十五天、每天
二十四小時不停環繞台灣，仍然不能夠消
耗掉這個里程數，這顯然也經不起「合理性
檢驗」。但執行業務者畢竟性質特殊，「住
家與診所合用」的情況經常可見，在這部分
稅法也有考量到，如果合用比例難以清楚分
割，按規定以二分之一計算（圖
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）。
今年最新稅法修正利多
當然，稅法對於納稅義務人不盡然都公平
合理，財政部也持續做出修正，以因應現實的
需要。今年度新實施的「權責發生制」，對於
執行業務所得者而言，就是更為合理的作法。
至於採用「權責發生制」與否會產生哪些差
別？我以預收款為例加以說明。
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牙醫
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稅務