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牙科
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Q2.
設帳？不設帳？
年輕的牙醫師對於診所設帳與否，也
許還不是很有概念。剛剛我們談的是「牙醫
師個人」的稅務申報，接下來我們要談的是
「診所」的稅務申報。診所的稅務申報與診
所的「帳簿」很有關係。所謂設帳與否，乃
診所是否有依照稅法規定記錄收支情形？此
外，這些帳簿紀錄是否經得起稅務人員查
核？診所設帳與否、得查帳與否將大大影響
納稅金額（圖
11
）。
國稅局核算診所稅負金額方法有三：查
帳、書審、逕核。查帳，白話的說，是診所
賺多少就繳多少稅，一切核實認定。書審，
是診所申報繳納的稅負達到法令設定的標準
時，國稅局原則上以書面認定診所的案件，
稅務人員不再對診所查帳。逕核，則是法令
設定一個遠比查帳或書審更高的繳稅標準計
算稅額。
診所的稅負究竟是以查帳、書審或還
是逕核計算，牽涉到執行業務利潤的認定標
準。請看以下林醫師的例子（圖
12
）：
「帳簿完備」四個字具有法律意義，
當診所帳簿完備時，可選擇採用「查帳」或
「書審」任一方式報稅。以「查帳」報稅
者，由於是賺多少稅多少，本例中林醫師利
潤率僅
10%
，當然就以這
10%
繳納稅負。
以「書審」報稅者，由於目前法令對牙醫設
定利潤率為
25%
，本例中林醫師就必須繳足
25%
利潤率的稅負。由此觀之，顯然「查
帳」較「書審」有利的多。
然而，因為查帳有一定的繁複程序，不
僅診所有其不便（提示帳簿、接受詢問）和
可能的風險顧慮（萬一被查到不實除補稅
外，還要接受處罰），國稅局也要耗費大量
查核人力，因此一些診所寧可採取書審報
稅。對此，國稅局也樂見其成，故書審案件
的抽查率通常較查帳案件低。
萬一採用書審報稅而中了「樂透」：遭
到國稅局抽查！這時會面臨「可查」與「不
可查」二種狀況。「帳簿完備」之「可查」
者通過審核，即回到原來申報者採用的利潤
率；如果「不可查」或「根本沒有帳」者，
這時國稅局會祭出「逕核」手段，目前牙醫
診所自費項目的逕核利潤率為
60%
、健保項
目的逕核利潤率為
22%
。
設帳與不設帳，利潤率差異可以高達
50%
，所以實務上有主張，無論如何先設
帳，年底再來決定採用哪一種利潤率；另一
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